Royaume-Uni — IR35 et traités de double imposition

« Et si votre prestataire était soudainement reclassifié en responsabilité fiscale pour vous ? »

C'est une question que toute entreprise embauchant des travailleurs à distance au Royaume-Uni ou à proximité doit se poser. Une seule erreur dans la classification IR35 du prestataire, ou une mauvaise compréhension de la nation ayant le droit d'imposition selon une convention fiscale bilatérale, pourrait amener l'HMRC à émettre des factures inattendues, imposer des exigences de sécurité sociale, ou même augmenter le risque que l'entreprise soit considérée comme un établissement stable (ES).

Aujourd'hui, nous expliquerons en détail les éléments suivants :

• La véritable signification d'IR35 dans un monde télétravail.
• Le rôle des conventions fiscales bilatérales (CFB) dans le travail transfrontalier harmonieux ou difficile.
• Les garde-fous pratiques établis pour les employeurs et les travailleurs à distance.

Alors, commençons !

IR35 & Règles hors paie : Pas seulement un drame typique des bureaux britanniques

Qu'est-ce que l'IR35 ? L'IR35 est le règlement anti-abus du Royaume-Uni qui vise à arrêter « l'emploi déguisé » ou l'utilisation d'une Société de Services Personnels (PSC) ou d'un intermédiaire pour paraître indépendant alors qu'en réalité on est un employé à tous les égards.

Si le prestataire qui travaille par l'intermédiaire d'une PSC aurait été considéré comme un employé en cas de paiement direct, alors l'IR35 stipule : les impôts et l'assurance nationale (NI) doivent être appliqués comme s'il s'agissait d'un employé.

Qui détermine maintenant le statut ? Depuis avril 2021, les clients finaux du secteur privé (à moins qu'ils ne se qualifient comme petits selon la Loi sur les sociétés) sont responsables de la détermination du statut IR35 d'un prestataire. Une entreprise « petite » est une entreprise qui satisfait à deux des trois seuils (chiffre d'affaires ≤ 10,2 M £, bilan ≤ 5,1 M £, ≤ 50 employés). Si une entreprise dépasse ces seuils pendant deux années consécutives, l'exemption prend fin.

Si jugé dans l'IR35, cela implique que le client (ou l'agence) doit mettre en œuvre la PAYE (c'est-à-dire déduire l'impôt & NI) sur la partie « emploi » jugée par le prestataire.

L'IR35 s'applique-t-il aux prestataires à distance/étrangers ? Si un prestataire est un résident fiscal non-britannique et effectue tous les services en dehors du Royaume-Uni, l'IR35 ne s'applique généralement pas puisqu'il n'y a pas de revenus de source britannique. Cependant, si un travail substantiel est effectué à l'intérieur du Royaume-Uni, ou s'il existe un lien étroit avec le Royaume-Uni (comme un client basé au Royaume-Uni, une succursale ou un contrôle de gestion), une exposition à l'IR35 peut survenir.

En revanche, s'ils effectuent des services au Royaume-Uni physiquement (et non pas seulement des activités « accessoires »), ils pourraient devoir faire face à l'IR35.

Les connexions & la chaîne contractuelle (un client britannique, une présence britannique, une succursale britannique) jouent également un rôle dans la situation. Même les travailleurs qui travaillent à distance depuis l'extérieur du Royaume-Uni pourraient être visés si leur arrangement crée un lien britannique.

En résumé : Travailler à distance depuis l'étranger n'élimine pas automatiquement l'IR35. Chaque engagement doit être examiné cas par cas — en tenant compte du lieu où les services sont fournis, du statut de résident fiscal du prestataire, et de la façon dont la chaîne contractuelle est structurée.

Pourquoi les employeurs devraient s'en soucier : Si un client se trompe de classification, l'HMRC peut contester le statut, et le paiement des impôts non payés, des cotisations NI et des pénalités peut incomber à l'entreprise.

Cependant, le travail à distance international augmente. La majorité des entreprises britanniques considèrent l'impartition étrangère comme un moyen de réduire le risque IR35 — mais cette réduction n'est valide que si le prestataire est réellement en dehors du filet fiscal britannique et de cotisations NI.

Même lorsque l'IR35 est exclu, le travail à distance peut toujours créer un établissement stable (ES) dans le pays du prestataire — ce qui signifie que l'entreprise britannique pourrait être considérée comme ayant une présence imposable là-bas.

Conventions fiscales bilatérales (CFB) : Le jeu du partage

Lorsqu'un revenu est imposable dans deux pays, les Conventions fiscales bilatérales (CFB) déterminent quelle nation a le premier droit d'imposer et comment l'allègement sera accordé pour éviter la double imposition. Le Royaume-Uni maintient l'un des plus grands réseaux de CFB au monde, couvrant 130+ juridictions.

Principes qui méritent d'être connus :

• Une CFB peut stipuler le pays qui a le droit primaire d'imposer les revenus d'emploi, les bénéfices commerciaux, les dividendes, etc.
• Généralement, le « pays de résidence » offre un allègement (via un crédit d'impôt étranger ou une exemption) pour l'impôt payé dans l'autre pays.
• S'il n'existe pas de convention entre les deux pays, les lois nationales au Royaume-Uni peuvent accorder au contribuable le bénéfice d'un crédit d'impôt étranger comme seul recours.

Comment cela fonctionne : Supposons qu'un résident britannique travaille à distance depuis un autre pays (État X) pendant une année entière, et que les deux pays revendiquent des droits d'imposition. Selon la plupart des traités britanniques, le Royaume-Uni (en tant qu'État de résidence) impose le revenu en premier, et l'État X offre un allègement — soit en créditant l'impôt britannique, soit en exemptant ce revenu. Cela garantit que le même revenu n'est pas imposé deux fois.

Si vous avez payé l'impôt au Pays X en premier, le Royaume-Uni peut créditer cet impôt contre ce que vous devriez au Royaume-Uni. Si l'impôt au Royaume-Uni est plus élevé, vous payez la différence ; s'il est moins élevé ou identique, la responsabilité fiscale au Royaume-Uni pourrait être nulle.

Interaction IR35 Si un prestataire est visé par l'IR35, le paiement réputé est traité comme un revenu d'emploi selon les règles fiscales britanniques. Cependant, si un autre pays revendique également des droits d'imposition, un allègement doit être demandé en vertu de la Convention fiscale bilatérale applicable pour éviter la double imposition.

Limites pratiques : pour les employeurs et les travailleurs à distance liés au Royaume-Uni

Voici une liste de contrôle et des meilleures pratiques pour éviter les mauvaises surprises :

• Pour les employeurs / clients

1. Effectuer des évaluations de statut Ne pas prendre de décisions générales en matière d'IR35. Des évaluations individuelles de chaque engagement de prestataire doivent être effectuées.
2. Obtenir une documentation de résidence/localisation non-britannique Documenter pour les prestataires étrangers qu'ils ne sont pas des résidents fiscaux britanniques et qu'ils n'effectuent pas de travail substantiel au Royaume-Uni.
3. Réduire les interactions/réunions britanniques au minimum Réduire l'exigence de présence physique au Royaume-Uni ; éviter une supervision stricte provenant de bureaux britanniques. Cela diminuera les chances d'une réclamation IR35 ou d'établissement stable au Royaume-Uni.
4. Mettre en œuvre une politique de travail à distance et des limitations géographiques Spécifier les pays à partir desquels les prestataires sont autorisés ou interdits de travailler, et la durée pendant laquelle ils peuvent y résider avant que leur cas soit soumis à un examen supplémentaire.
5. Être prudent concernant les risques d'établissement stable (ES) Au cas où l'IR35 serait déjà exclu, le travailleur étranger travaillant à distance pourrait toujours être la raison pour laquelle l'entreprise britannique a une présence imposable dans ce pays étranger.
6. Appliquer des clauses contractuelles avec indemnités Permettre aux prestataires d'être responsables de la légalité de leur localisation. Les faire divulguer le lieu de leur travail, les légalités, et indemniser l'entreprise pour toute fausse démarche.

Toujours documenter vos évaluations IR35 et fiscales, les preuves de résidence, et les registres de voyage. L'HMRC s'attend à une documentation contemporaine pour soutenir votre classification et vos revendications en vertu des traités.

• Applicable aux travailleurs à distance / prestataires

1. Établir votre résidence fiscale Appliquer le test statutaire de résidence du Royaume-Uni. Vous pouvez devenir résident fiscal britannique en passant 183+ jours, en possédant un domicile, ou en ayant des liens au Royaume-Uni.
2. Tenir des registres précis Suivre le nombre de jours passés dans chaque pays, le lieu de travail, et rédiger des confirmations de votre lieu de travail. Tout cela vous aidera à défendre votre position en cas d'audit.
3. Demander un allègement en vertu de la CFB ou de l'allègement unilatéral britannique En cas de paiement d'impôt à l'étranger, un allègement d'impôt ou une exemption doit être demandé au Royaume-Uni pour éliminer ce montant de la responsabilité fiscale britannique.
4. Réduire la présence et les tâches britanniques Limiter vos voyages au Royaume-Uni pour effectuer des tâches liées à votre contrat et choisir d'être entièrement à distance pour minimiser le risque d'être imposé par le Royaume-Uni.
5. Obtenir un conseil fiscal transfrontalier professionnel Ces règles sont compliquées, sensibles aux faits, et en constante évolution. Ne pas baser vos actions sur des hypothèses générales.

Scénarios réels & « et si »

• Une entreprise de logiciels américaine embauche un programmeur polonais. Le programmeur polonais ne voyage pas au Royaume-Uni, n'est pas un résident britannique, et tout le travail est effectué en Pologne. Par conséquent, l'IR35 est peu probable de s'appliquer dans ce cas. L'exposition IR35 du client est très faible. Cependant, le client doit toujours évaluer le risque d'établissement stable en Pologne.
• Un client britannique a un prestataire en Espagne qui vient parfois à Londres. La présence occasionnelle du prestataire au Royaume-Uni pourrait signifier qu'il/elle sera imposé au Royaume-Uni et paiera des cotisations NI pour ces jours. L'évaluation IR35 doit tenir compte du travail local, ainsi que de l'allègement en vertu de la CFB Espagne–Royaume-Uni.
• Un employé du Royaume-Uni souhaite rester dans son pays d'origine (par exemple, l'Inde) pendant 9 mois et travailler à distance. Le salaire de l'employé est toujours un revenu d'emploi britannique, mais maintenant l'Inde peut aussi lui/elle imposer le revenu gagné à partir des tâches effectuées là-bas. Le régime fiscal britannique envisagera un allègement en vertu de la CFB. Des obligations de paie locale ou de retenue à la source pour l'employeur peuvent survenir.

Éléments clés à retenir

• L'IR35 est un risque important pour les contrats britanniques et doit être résolu en analysant chaque cas individuellement — vous ne pouvez pas « rendre tout IR35-proof » avec une seule règle.
• Le fait d'être à distance ou à l'étranger aidera, mais cela ne signifiera pas nécessairement que vous êtes complètement exempt de l'exposition fiscale britannique ou IR35.
• Les conventions fiscales bilatérales sont votre protection. Soyez intelligent en les utilisant pour éviter la double imposition.
• Une bonne documentation, des rôles définis, des politiques claires, et des pistes d'audit sont votre meilleure défense.
• Consultez toujours les directives fiscales locales et transfrontalières — rien ne peut remplacer un conseil spécifique aux faits.

Pour tout cas transfrontalier, examinez également l'outil CEST (Check Employment Status for Tax) de l'HMRC — il peut vous aider à structurer votre évaluation initiale, bien qu'il ne soit pas juridiquement contraignant dans les procédures arbitrales.

Prochainement dans notre série Country Deep Dives : Découvrez comment l'Allemagne, la France et les Pays-Bas redéfinissent le travail à distance avec leurs cadres uniques de travail, fiscaux et de conformité.

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